如何理解长期股权投资损益调整

1. 如何理解长期股权投资损益调整

长期股权投资的后续计量分两种：
1、成本法(持股比例在大于50%或小于20%，并且这20%在公开市场上没有报价)
2、权益法(20%到50%之间的持股比例。
在权益法发中分三级明细：成本，损益调整，其他权益变动。损益调整调整三方面的内容：
1、实现的会计利润与税法计量利润的差额，比如由于帐面价值与公允价值的差额引起的折旧计提方法带来的差异的调整。
2、内部交易没有实现的利润
3、宣告发放的现金股利。
确认被投资公司实现的投资收益时，借指长期股权投资-损益调整，贷指投资收益。即是由于计量差异带来的调整事项。比如企业现有固定资产一台价值200万元预计使用5年，企业按照加速直线折旧法计提折旧，为80万;但是税法中采用年平均折旧法，为40万。若当年实现净利润800万，则应做相应的调整，在本年利润中加上40万。分录为：
借:长期股权投资-损益调整
贷:投资收益
每年要调整长期股权投资的帐面价值。
一、损益调整的处理
1、确认损益调整
投资单位按照被投资单位实现的净利润，按照持股比例计算的分额调整长期股权投资-损益调整明细科目。
2、确认投资收益
被投资单位实现的净利润1000，按照持股比例25%计算应该享有的部分确认投资收益：
借：长期股权投资-损益调整1000×25%=250
贷：投资收益250
3、调整净利润
如果被投资单位可辨认净资产公允价值和账面价值不一致的，投资单位需要按照被投资单位的公允价值为基础调整被投资单位账面净利润，然后按照持股比例计算应享有的分额。比如固定资产公允价值和账面价值不一致影响了折旧摊销，公允价值大于账面价值的，应该多计算折旧才对，因此调减净利润。
4、调整净利润具体处理
比如：投资单位持股25%，被投资单位实现净利润1000万，固定资产账面价值为1000，公允价值为1500，尚可使用年限5年，影响净利润=-(1500-1000)/5×25%=-25;
无形资产账面价值1000万，公允价值800万，尚可使用年限5年，影响净利润=(1000-800)/5×25%=10
调整后被投资单位净利润分额=1000×25%-25+10=235万
注意：这里调整净利润不需要考虑所得税影响。原因是资产评估增价值变化不被税法承认，不存在所得税问题。
5、经典例题
例题：XX公司06年初投资A公司1000万，取得30%股权，对A公司产生重大影响，投资日A公司可辨认净资产公允价值4000万，一项固定资产公允价值为1000万，账面价值800万，尚可使用年限5年;一项无形资产账面价值3000万，公允价值3800万，尚可使用年限5年，投资当年A公司实现净利润1000万。要求写出相关的投资分录。
初始投资，入帐价值=1200：
借：长期股权投资1200
贷：长期股权投资1000
营业外收入200
净利润调整后=1000-(1000-800)/5-(3800-3000)/5=800，应确认投资收益=800×30%=240：
借：长期股权投资-损益调整240
贷：投资收益240

2. 长期股权投资 损益调整

投资后，被投资单位净损益的变动
被投资单位实现净利润时——应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。
基本会计分录：
借：长期股权投资——××公司（损益调整）
贷：投资收益
（被投资单位实现的净利润×持股比例）
在确认应享有或应分担的被投资单位净利润或净亏损时，在被投资单位账面净利润的基础上，应考虑以下因素的影响并进行适当调整：
1）被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的——应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，并据以确认投资收益。
2）以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，以及以投资企业取得投资时的公允价值为基础计算确定的资产减值准备金额等对被投资单位净利润的影响。

3. 长期股权投资-损益调整和投资收益的关系

没有重复计算     1-79中的损益调整  是根据 1-77中第一个分录
借：长期股权投资——损益调整3000,000
   贷：投资收益3000，000
和第二个分录、
借：应收股利1500,000
   贷：长期股权投资——损益调整1500,000
1-79的“损益调整”的数字  是3000,000-1500,000=1500,000
然后1-79中的投资收益=500 000 000-300500000-1500000-1200000=196800000
可以这么写分录
借:其他货币资金——存出投资款500000000
  贷：投资收益500000000
借：投资收益303200000
   贷：长期股权投资—— 成本300500000
                               ——损益调整1500000 
                               ——其他权益变动1200000
投资收益净额=500000000-303200000=196800000

4. 为什么长期股权投资损益调整 出售时的投资收益不加上？

长期股权投资出售时的科目是：
借：银行存款 2100万
贷：长期股权投资 2000万
         投资收益100万
借：其他综合收益100万
贷：投资收益100万
而长期股权投资—损益调整对应的科目不需要转入投资收益，所以不影响出售时的投资收益。

5. 关于长期股权投资——损益调整的问题

分开来说明：
1、存货公允价值是700万元，说明你现在销售的存货在市场上的价值是700，账面记录为500万元，说明存货少记200万元。
2、对外销售80%，从原理上讲你对外转出的存货价价值是700*80%=560万元，如果你按账面价值500万元的80%转出成本为400万元，就少转了160万元，调整成本后你的利润就减少了160万元。
3、从上面两点分析，你存货少记后，在按公允价值调整后你的利润就减少了。而不是你说的存货少记则净利就消减了，这种表述是错误的。

6. 长期股权投资损益

《小企业会计制度》规定，小企业对外进行长期股权投资，应当视其对被投资单位的影响程度分别采用成本法或权益法核算。对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额的20%或20%以上，或虽投资不足20%但具有重大影响的，应采用权益法核算。反之则应采用成本法核算。在对被投资单位控制、共同控制或实施重大影响时，应采用权益法核算。若投资持股比例超过规定比例，但不能左右或影响被投资单位的经营政策、财务政策、利润分配政策时，长期股权投资也不能采用权益法核算。由此可以看出，《小企业会计制度》对采用成本法或权益法核算，既规定了持股比例，又确定了以控制、共同控制或重大影响作为采用成本法或权益法的界限，而且后者是一个重要的前提条件。
一、土地使用权属于非流动资产吗？
已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权和已出租的建筑物属于非流动资产。非流动性资产是指不能在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或者耗用的资产。非流动资产是指流动资产以外的资产，主要包括持有到期投资、长期应收款、长期股权投资、工程物资、投资性房地产、固定资产、在建工程、无形资产、长期待摊费用、可供出售金融资产等。非流动资产是相对于流动资产而言的一个概念，具有占用资金多、周转速度慢、变现能力差等特点。因此，其资产管理和会计核算也有特殊的要求。
由于该类资产占用的资金多、企业持有的时间长，会对企业相互联系的多个会计期间的财务状况、经营成果产生影响，故而，对它们的管理和会计处理，应按照各自不同的特点，分别采用不同的程序和方法。
二、所得税的征收方法
所得税的征收方法有两种查账征收与核定征收。对财务会计制度较为健全，能够认真履行纳税义务的单位，采用查账征收的方式；对经营规模小、会计核算不健全的纳税人，采用定额征收、核定应税所得率征收及其他核定征收方式。
以核定应税所得率的征收方式而言，对不同行业的应税所得率仅规定了比例范围，同一行业最低比例与最高比例差异较大，有利于税务机关操作，但缺乏具体的认定标准，随意性较大，很可能造成同一行业的企业税负不均，增加企业的经营风险和税负。
如果企业经营多业的，税法规定无论其经营项目是否单独核算，均应根据其主营项目确定适用的应税所得率，可能导致适用较低应税所得率的业务按照较高的应税所得率征税。
此外，实行核定征收的企业，不能享受所得税的优惠政策，相比之下，查账征收的方式可以享受部分税收优惠待遇，涉税风险较小，便于投资者和税务机关全面掌握企业的生产经营情况。

7. 长期股权投资损益调整该如何处理

一、如何理解长期股权投资损益调整
长期股权投资的后续计量分两种：
1、成本法(持股比例在大于50%或小于20%，并且这20%在公开市场上没有报价)
2、权益法(20%到50%之间的持股比例。
在权益法发中分三级明细：成本，损益调整，其他权益变动。损益调整调整三方面的内容：
1、实现的会计利润与税法计量利润的差额，比如由于帐面价值与公允价值的差额引起的折旧计提方法带来的差异的调整。
2、内部交易没有实现的利润
3、宣告发放的现金股利。
确认被投资公司实现的投资收益时，借指长期股权投资-损益调整，贷指投资收益。即是由于计量差异带来的调整事项。比如企业现有固定资产一台价值200万元预计使用5年，企业按照加速直线折旧法计提折旧，为80万；但是税法中采用年平均折旧法，为40万。若当年实现净利润800万，则应做相应的调整，在本年利润中加上40万。分录为：
借：长期股权投资-损益调整
贷：投资收益
每年要调整长期股权投资的帐面价值。
二、损益调整的处理
1、确认损益调整
投资单位按照被投资单位实现的净利润，按照持股比例计算的分额调整长期股权投资-损益调整明细科目。
2、确认投资收益
被投资单位实现的净利润1000，按照持股比例25%计算应该享有的部分确认投资收益：
借：长期股权投资-损益调整1000×25%=250
贷：投资收益250
3、调整净利润
如果被投资单位可辨认净资产公允价值和账面价值不一致的，投资单位需要按照被投资单位的公允价值为基础调整被投资单位账面净利润，然后按照持股比例计算应享有的分额。比如固定资产公允价值和账面价值不一致影响了折旧摊销，公允价值大于账面价值的，应该多计算折旧才对，因此调减净利润。
4、调整净利润具体处理
比如：投资单位持股25%，被投资单位实现净利润1000万，固定资产账面价值为1000，公允价值为1500，尚可使用年限5年，影响净利润=-(1500-1000)/5×25%=-25；
无形资产账面价值1000万，公允价值800万，尚可使用年限5年，影响净利润=(1000-800)/5×25%=10
调整后被投资单位净利润分额=1000×25%-25+10=235万
注意：这里调整净利润不需要考虑所得税影响。原因是资产评估增价值变化不被税法承认，不存在所得税问题。

8. 如何理解长期股权投资中的"损益调整"

把这两个分录合到一起，实际上就是：
借：应收股利
贷：投资收益
这跟成本法下的分录是一样的。
虽然这样说不正规，但实际上“损益调整”只是起了个过渡作用。
从另一个角度上，被投资单位实现利润，使其所有者权益增加，此时投资单位相应地就要增加长期股投资的账面价值；分配股利时，被投资单位的所有者权益减少，那么投资单位也要相应地减少其投资的账面价值。实际上减少的金额转为了另一种资产形式：应收股利。

扩展资料企业调整以前年度损益会产生如下问题：
一是以前年度损益是否要并入本期应纳税所得额、按本年税率计算所得税。
二是调整的所得税是否应在“以前年度损益调整”科目作为抵减项目反映。
既然是调整以前年度损益，其相应的企业所得税也应按以前年度企业的盈亏状况和税率来计算调整，如果将调整的上年损益并入本年损益一起计算所得税，可能由于两个纳税年度税率的不同、享受的税收优惠政策不一样等因素，导致两种方法计算的税额相差很大，不利于维护税法的严肃性和统一性。
具体操作：
(1)若企业所属年度享受减免所得税的优惠政策，调整的损益仍应享受税收优惠政策；
(2)若所属年度上年度亏损，调整的损益和上年亏损合并在一起后无应纳税所得额的，就不应计缴企业所得税；反之，就应计算补缴企业所得税。至于调整应缴企业所得税的会计处理。笔者认为应在本年度“所得税”科目反映，因为所得税支出是一种费用支出，不应在利润总额之前扣除，利润总额应等于本年利润和以前年度损益调整之和，其扣除按本年事项计算的应交企业所得税和以前年度损益调整后补计的企业所得税，即为企业本年度净利润。
参考资料
损益调整_百度百科